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甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值120万元，计税价格为120万元，增值税率为17%的材料抵债。甲企业不再向乙企业另行支付增值税，只以银行存款支付了3000元的运杂费。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入资本公积的数额为（ ）万元。
A．40
B．19.6
C．20.4
D．20

A.40
B.19.6
C.20.4

【参考答案】

B
乙企业应计入资本公积的数额为：160-120×（1+17%）=19．6（万元）
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H公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2002年—2006年发生如下经济业务： H公司为了拓展生产规模，2002年决定以企业的一批产品交换E公司的一台设备，以缓解生产设备的不足。该批产品的成本为500万元，已提减值准备50万元，公允价值为600万元。E公司设备的账面原价为800万元，已提折旧150万元，已提减值准备80万元，公允价值为500万元，双方协议由E公司另行支付补价120万元，资产交割手续于2002年6月1日办妥。H公司于2002年6月20日将换入设备投入生产部门使用。 H公司对该设备采用直线法计提折旧，折旧期为10年，预计残值收入为7万元，预计清理费用为1万元。2003年12月15日，苦于流动资金短缺，H公司与B公司签订了售后回租协议，售得400万元，设备的产权交接手续于2003年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： （1）自2004年1月1日起H公司租赁该设备5年，2008年12月31日到期； （2）H公司每年末支付租金105万元； （3）预计租期届满时资产余值为60万元，其中H公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； （4）租赁合同规定的年利率为10%； （5）H公司采用实际利率法分摊租金费用； （6）H公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。2004年末该设备的可收回价值为230万元，2006年末该设备的可收回价值为150万元，另外假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； （7）2005年和2006年，由H公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； （8）2005年H公司实现销售收入2000万元，2006年H公司实现销售收入1000万元； （9）2007年12月31日，H公司返还设备给B公司。 （10）H公司租入该设备后，企业总资产量达到800万元。 （11）每年H公司需支付修理费用10万元。 （12）相关折现系数如下表： P A（5，9%）=3.8897 P F（5，9%）=0.6499 P A（5，10%）=3.7908 P F（5，10%）=0.6209 P A（5，12%）=3.6048 P F（5，12%）=0.5674 根据以下资料，完成H公司的以下会计处理： ①H公司以产品换设备时的会计处理； ②H公司出售设备时的账务处理； ③H公司对租入设备的会计处理。（为简化起见，售后回租的损益在各期间平均分摊）
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甲公司2008年12月31日有以下业务：(1)发现本企业以下金融工具业务处理不当：①2007年l2月1日按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元 张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面利率1.5%，按年度付息，到期还本。市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转债的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，2008年11月30日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。2008年12月31日甲公司发现上述差错并予以更正。②2008年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值l000万元，债券尚有期限为2年，票面利率1.5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权13为该债券到期13，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2008年l2月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部计入“持有至到期投资”。2008年12月31日甲公司发现上述初始确认的差错，并正确计算实际利率为7.03%。(2)出现减值迹象进行减值测试并计提减值准备：甲公司2005年1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司100%的股权份额，合并当13丙公司可辨认净资产公允价值7500万元，原丙公司有三条生产线A、B、C生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时取得的产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、C资产组和化验室资产公允价值分别为1000万元、4000万元、1500万元和1000万元。合并商誉要求按照资产组在合并13公允价值进行合理分摊。2008年12月31日出现减值迹象，甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表1。表1 项目 A B C，产品销售不稳定，预计利润情况存在不同可能性 化验室 账面价值 1800 5000 2400 2000 利润总额 按内部调拨价 按公允价 好的可能性20% 一般的可能性60% 差的可能性20% 2009 400 500 800 600 400 200 2010 300 400 800 600 300 100 2011 500 600 900 2012 500 600 900 其他对现金流量的影响因素如下表2。表2 单位：元 年份 不影响现金流量的折旧摊销 所得税影响现金流量 预计改造支出及改造 后现金流量净增加 折现系数 A B C A B C A B C 2009 100 200 300 20 40 60 0.9524 2010 100 200 300 16 40 60 0.9070 2011 150 250 24 48 1000 0.8638 2012 150 250 24 48 0.8227其他条件如下： ①A、B和化验室的使用寿命为4年，c使用寿命为2年，将在2010年进行改造，改造支出及改造后现金流量净值见表2。②化验室资产的账面价值能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。 ③假设商誉的价值可以分摊至相关的资产组。要求： (1)指出上述金融工具会计处理差错； (2)更正(1)中@2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错；(3)更正(1)中②2008年1月2日购买债券和权证的会计处理，写出2008年12月31日会计分录；(4)说明(2)中A生产线是否应作为独立的资产组；(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额；(6)将下表填写完整并写出资产减值会计分录。 单位：万元 减值测试l3 资产组A 资产组B 资产组C 合计 各资产组账面价值 1800 5000 2400 9200 各资产组剩余使用寿命(年) 4 4 2 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 化验室分摊比例 化验室账面价值分摊到各资产组的金额 分摊化验室后各资产组账面价值 预计现金流量的现值 确认减值 计算可辨认资产减值 其中：计算化验室减值 计算生产线减值 其中：计算化验室减值计算生产线减值
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