甲公司与股权投资相关资料如下：
(1)甲公司原持有乙公司30％的股权，并能够对乙公司施加重大影响。2015年1月1日，甲公司支付银行存款13000万元，进一步取得乙公司50％的股权，并能够控制乙公司的财务经营决策。原投资账面价值为5400万元(包括：投资成本4500万元、损益调整840万元、其他权益变动60万元)，原投资在购买Et的公允价值为6200万元。
(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值和公允价值均为20000万元(其中股本10000万元、资本公积2100万元、盈余公积1620万元、未分配利润6280万元)。
(3)乙公司2015年实现净利润250万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益125万元，无其他所有者权益变动事项。
(4)2016年年初出售乙公司股权的70％，出售价款为20000万元，剩下10％股权的公允价值为2500万元。出售股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。假定投资前甲公司和乙公司不存在关联方关系，甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不再作其他分配，且不考虑相关税费。
要求：
(1)确认个别财务报表的初始投资成本，并编制取得该投资的相关分录。
(2)确定合并财务报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。
(3)计算合并财务报表进一步取得50％投资确认的投资收益并作出相关的调整分录。
(4)编制资产负债表日的合并财务报表相关的调整和抵销分录。
(5)计算个别财务报表中处置70％的股权投资应确认的投资收益。
(6)计算合并财务报表中处置70％的股权投资应确认的投资收益。

【参考答案】


(1)个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以，初始投资成本=5400+13000=18400(万元)。
借：长期股权投资　　13000
 　　贷：银行存款　　13000
(2)合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元)。
合并商誉=合并成本一合并日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200-20000×80％=3200(万元)。
(3)合并财务报表中确认的投资收益=6200-5400+60=860(万元)。
借：长期股权投资　　6200
 　　贷：长期股权投资——投资成本　　4500
 　　　　　　　　　　——损益调整　　840
 　　　　　　　　　　——其他权益变动　　60
 　　　　投资收益　　800
借：资本公积——其他资本公积　　60
 　　贷：投资收益　　60
【提示】合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。
(4)
借：长期股权投资　　200(250×80％)
 　　贷：投资收益　　200
借：长期股权投资　　100(125×80％)
 　　贷：其他综合收益　　100
注：调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+200+100=19500(万元)。
借：股本　　10000
 　　资本公积　　2100
 　　其他综合收益　　125
 　　盈余公积　　1645(1620+250× 10％)
 　　未分配利润——年末　　6505(6280+250-25)
 　　商誉　　3200
 　　贷：长期股权投资　　19500
 　　　　少数股东权益　　4075
借：投资收益　　200(250×80％)
 　　少数股东损益　　50(250×20％)
 　　未分配利润——年初　　6280
 　　贷：提取盈余公积　　25
 　　　　未分配利润——年末　　6505
(5)个别财务报表中的确认的投资收益=(20000-18400×70％÷80％)+(2500-18400×10％÷80％)+60=4160(万元)。
【提示】因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计人当期投资收益；即视同视同为处置原持有的全部股权、再按照公允价值购人一项新的股权。
(6)合并财务报表中确认的投资收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80％-3200+125×80％=3100(万元)。
【提示】在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计人丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。

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