问答题

资料(一)
东海公司是一家生产和销售电子产品的大型集团企业，胜任会计师事务所(以下简称胜任事务所)注册会计师马上好为集团项目合伙人，马上观为审计一部注册会计师，是审计东海公司2015年度财务报表的项目负责人。审计项目组成员均从审计一部选派。马上观在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
1．其现行的采购政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。
2．东海公司生产所需的原材料主要包括电子元器件、贵金属及包装材料。其中，约计60%的大宗原材料是向六家经选择的国外供应商采购。通常情况下，东海公司与这些供应商签订为期一年的采购合同，并于每年年初时续签。续签之前董事会应审批重要合同条款，并授权由总经理王××签署合同。对其他材料和服务，东海公司均向国内供应商采购。
3．东海公司采用Y系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并过至应付账款明细账和总账。
4．采购与付款业务涉及的主要人员见下表：

职务											姓名
总经理											王××
财务经理											刘××
会计主管											赵××
出纳员											钱××
应付账款记账员											孙××
应付账款主管											李××
采购经理											杨××
采购员											胡××
采购信息管理员											徐××
生产经理											许××

5．马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了东海公司采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理刘××、采购经理杨××确认下列所述内容：
A．有关职责分工的政策和程序
东海公司建立了下列职责分工政策和程序：
(1)不相容职务相分离。主要包括：询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。
(2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业务的全过程。
B．主要业务活动介绍
(1)采购。
①材料采购。生产部门填写请购单(一式三联)，经生产经理许××签字审批。
采购部门收到请购单后，对金额在人民币50000元以下的请购单由采购经理杨××负责审批；金额在人民币50000元至人民币200000元的请购单由总经理王××负责审批；金额超过人民币200000元的请购单需经董事会审批。
根据经恰当审批的请购单，采购信息管理员徐××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，采购信息管理员徐××核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。
采购员胡××根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。
每周，财务部门应付账款记账员孙××汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员孙××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员孙××将通知采购信息管理员徐××，与其共同调查该事项。应付账款记账员孙××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。
东海公司未发生退货交易。
②费用支出。需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币10000元以下的费用；金额在人民币10000元至人民币50000元的费用由总经理王××负责审批；金额在人民币50000元以上的费用则需得到董事会的批准。
(2)记录应付账款。
①材料采购。收到采购发票后，应付账款记账员孙××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
每月终了，如果采购的材料已经运达东海公司，供应商已提供采购发票，但材料尚未经验收入库，则应付账款记账员孙××将采购发票单独存放，待下一月份收到验收单时再按上述流程输入系统。
②费用支出。发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，其部门经理签字确认并交至应付账款记账员孙××。
应付账款记账员孙××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批、金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。
每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，东海公司未设计相应的控制活动，也不进行账务处理。2015年4月2日，马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人将该项缺陷告知财务经理刘××，并得到其确认。他认为这主要是发生费用支出的部门未能取得费用发票所致，财务部门无法准确统计该类费用支出金额，但通常金额并不重大。
③核对及差异处理。应付账款记账员孙××如果发现任何差异，将立即通知采购经理杨××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理杨××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员孙××将该发票输入系统。
每月末，应付账款主管李××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管李××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管李××将编制应付账款调节表和调整建议，附应付账款账龄分析报告一并交至会计主管赵××复核，经财务经理刘××批准后方可进行账务处理。
(3)付款。
①材料采购。在采购合同约定的付款日期到期前(视付款期限而定)，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如采购订单、采购发票及验收单等，提交会计主管赵××审批。
②费用支出。申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批。
应付账款记账员孙××收到经批准的付款申请单后，与应付账款明细账记录进行核对。如核对相符，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管赵××审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管赵××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
出纳员钱××根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记现金和银行存款日记账。
每月末，由会计主管赵××指定出纳员钱××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理刘××复核，财务经理刘××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
(4)维护供应商档案。
如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后，由采购信息管理员徐××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。采购信息管理员徐××每月复核供应商档案。对两年内未与东海公司发生业务往来的供应商，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后交采购信息管理员徐××删除该供应商档案。
每月末，采购信息管理员徐××编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理刘××复核。
财务经理刘××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。
每半年，采购经理杨××复核供应商档案。
资料(二)
东海公司是胜任事务所的常年审计客户。在开展初步业务活动时，马上观注意到以下事项：
(1)2015年12月，东海公司要求胜任事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，胜任事务所指派审计二部负责这项工作。
(2)2015年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为160万元，其中40万元待东海公司2017年再融资成功后收取”。
(3)马上美是东海公司2011年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任东海公司2014年度财务报表审计项目的签字注册会计师。马上美于2015年5月辞职离开胜任事务所，并于2015年6月受聘担任东海公司的财务总监。
(4)胜任事务所委派金某担任东海公司2015年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任东海公司2008年至2014年的年度财务报表审计项目合伙人。
(5)东海公司2015年度财务报表审计项目组成员包某为新加入胜任事务所的注册会计师，包某此前为东海公司人力资源部的员工。包某的妻子为东海公司下属戊公司的研发工作人员。
资料(三)
马上观注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)马上观认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
(2)2015年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。马上观认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
(3)甲公司2015年度销售费用为900万元。马上观认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料(四)
坐落于某市的顺达股份有限公司(本题下称顺达公司)为东海公司的子公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下：
(1)2014年7月30日，顺达公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司后，双方债权债务结清。
2014年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司。同日，顺达公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。
顺达公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
(2)顺达公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，顺达公司与B公司于2014年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。顺达公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2015年12月31日，顺达公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
(3)2015年12月20日，顺达公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，顺达公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，顺达公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，顺达公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。顺达公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料：顺达公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
要求： 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项序号						审计计划是否恰当 (是/否)											理 由
(1)
(2)
(3)