问答题

甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，款项尚未收到。双方约定2005年4月1日付款，2004年12月25日与中国工商银行约定：甲公司将应收丙公司的应收账款出售给中国工商银行，价款100万元；在应收丙公司的账款到期时，丙公司如果不能按期偿还，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回价税合计金额为120万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年3月15日收到丙公司退回商品，价税合计117万元，对应成本为80万元。甲公司按3.9%计提了坏账准备4.68万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5%。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除其他应收款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报出。
要求：(1)做出债权出售及销售退回的相关会计处理；
(2)若2005年甲公司实现的税前会计利润200万元，除本题所述情况处无其他特殊纳税调整事项，做出2005年的所得税的相关会计处理；
(3)根据上述资料调整2004年的现金流量表的附表。
将净利润调节为经营活动现金流量:
调整数
　　净利润
加：计提的资产损失准备
　　固定资产折旧
　　无形资产摊销
　　长期待摊费用摊销
　　待摊费用减少(减：增加)
　　预提费用增加(减：减少)
　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
　　固定资产报废损失
　　财务费用
　　投资损失(减：收益)
　　递延税款贷项(减：借项)
　　存贷的减少(减：增加)
　　经营性应收项目的减少(减：增加)
　　经营性应付项目的增加(减：减少)
　　经营活动产生的现金流量净额

【参考答案】

(1)2004年12月25日出售应收债权
借：银行存款 10000......

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问答题
甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 (1)为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用、甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 ②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 ③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。 ④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，计入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，计入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%。 (2)为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更： ①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下： 项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 2003年12月31日应收账款余额 3000万元 500 300元 200万元 2004年超坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100% ②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。 (3)2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由lo年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。 假定： (1)甲公司上述固定资产的折1日年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 (2)上述会计差错均具有重要性。 要求；(答案中的金额单位以在万元表示) (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 (2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。 (3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
问答题
北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出。该公司2002年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为5000万元。该公司2002年和2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1)2002年11月5日，北方公司发现A公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，北方公司于2002年11月10日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿损失500万元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿500万元。至2002年12月31日，案件尚在进一步审理中。 北方公司在2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。 (2)2002年11月25日，北方公司与W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为200万元，每台销售成本为150万元。 11月28日，北方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003年3月31日前以每台204万元的价格，将D电子设备全部购回。 北方公司已于2002年12月1日发出D电子设备并收到销售价款；在2002年度已按每台200万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (3)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (4)2002年10月18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为100万元。北方公司自11月1日起开始该电手设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的60%，发生设计费用30万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用20万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用 100万元。 北方公司在2002年将收到的100万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本，2003年未确认收入。 (5)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2002年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。 (6)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司160万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。 (7)北方公司于2002年4月收购了B公司。收购以后，B公司成为北方公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原B公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。 2002年10月5日，某银行向人民法院起诉北方公司，要求其偿付原B公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任200万元。该事项起因于2000年12月原B公司与该银行所签订的担保合同。原B公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。 北方公司认为，既然其在购买B公司时，此项义务未体现在B公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在B公司的资产负债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原B公司与其他企业签订合同中的所有义务。因此，北方公司实际上仍需承担200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。 2002年12月31日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方公司在2002年 12月31日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。 (8)2002年5月10日，北方公司与某外商签订了一项商品销售协议，价款1000万美元。2002年9月30日，北方公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，北方公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，北方公司于2002年11月10日向某仲裁机构申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至2002年12月31日，该仲裁机构尚未作出裁决。 对上述仲裁事项，北方公司在2002年度会计报表附注中作了披露(假定不考虑收入确认问题)。 (9)北方公司自2000年起设立专门机构研究和开发新产品。2000年度和2001年度分别发生研究与开发费用200万元和．400万元，均计入“无形资产——研究与开发费用”科目。新产品于2002年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2002年1月起分5年平均分期摊入管理费用， 2002年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2002年所得税费用因素。) (10)2002年12月28日，北方公司与丙公司签订协议销售B商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。北方公司2002年确认了主营业务收入300万元，主营业务成本200万元。 (11)2003年3月5日，北方公司董事会提议发放现金股利200万元，2002年年报对外报出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。 对董事会提议发放的现金股利，北方公司在2002年年报中确认了一项负债。 (12)2002年1月1日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的10%，对东方公司不具有重大影响。2003年2月1日，北方公司对东方公司追加投资，占东方公司的股权比例提高到30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影响。 对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2002年年报相关项目的金额，此项使2002年利润表中的投资收益增加了10万元。 要求： (1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理 (不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响2002年度净利润的，请重新计算该公司2002年度的净利润，并列出计算过程。(答案中金额单位以万元表示)
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