问答题

大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为 100万元、160万元和240万元。预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为150万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为60万元，甲、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
(1) 确定2006年12月31日资产组账面价值。
(2) 计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
资产减值损失计算表
项目
机器甲
机器乙
机器丙
整条生产线(资产组)
　 账面价值
　可收回金额
　减值损失
　减值损失分摊比例
　分摊减值损失
　分摊后账面价值
　尚未分摊的减值损失
　二次分摊比例
　二次分摊减值损失
　二次分摊后应确认减值损失总额
　二次分摊后账面价值

(3) 编制计提资产减值损失的会计分录。

【参考答案】

资产组账面价值=(100＋160＋240)-(100÷10×5＋160÷10×5＋240÷10×5) =250万元。......

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问答题
甲公司系2003年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2007年度有关资料如下： (1) 从2007年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33%。2006年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。 (2) 从2007年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年：同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售60%；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。 生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。 (3) 从2007年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。 乙材料2007年年初账面余额为零。2007年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。 2007年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2007年底预计B产品的全部销售价格为76万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。 (4) 甲公司2007年度实现利润总额为8000万元。2007年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 要求： (1) 计算甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额。 (2) 计算甲公司2007年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。 (3) 分别计算2007年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。 (4) 计算2007年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。 (5) 计算因所得税核算方法会计政策变更而调整的递延所得税资产和递延所得税负债的年初数，并编制有关会计分录。 (6) 计算2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
问答题
黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄河公司2007年至2009年有关交易和事项如下： (1) 2007年度 ① 2007年1月1日，黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法人股1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。 2007年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。 ② 2007年2月10日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利100万元、股票股利200万股。 黄山公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。 ③ 2007年6月30日，黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际利率为6%。该债券系黄山公司2007年 6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。 ④ 2007年度黄山公司实现净利润2800万元。 ⑤ 2007年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。 (2) 2008年度 ① 2008年1月1日，黄河公司收到债券利息。 ② 2008年3月1日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利200万元。黄山公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。 ③ 2008年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买X公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向X公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2007年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为 32800万元。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。 ④ 2008年7月1日收到债券利息。 ⑤ 2008年度黄山公司实现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4000万元。 ⑥ 2008年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。 (3) 2009年度 ① 2009年1月1日收到债券利息。 ② 2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元。2009年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的股票股利990万股。黄山公司2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。 ③ 2009年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。 ④ 2009年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下： (1) 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。 (2) 除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。 (3) 黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。 要求： (1) 编制黄河公司2007年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。 (2) 编制黄河公司2008年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。 (3) 编制黄河公司2009年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
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