问答题

北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2006年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是2007年3月15日,并计划于2007年3月25日递交审计报告。XYZ公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为8000万元,股东权益总额为2400万元,利润总额为300万元。A和B注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为30万元。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项:
(1)2005年末和2006年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元,XYZ公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但根据实际情况的变化将计提坏账准备的比例由2005年的15%降低为1998年的13%。注册会计师调查后认为,XYZ公司的此项变更是合理的。
(2)2006年5月1日,XYZ公司为增加营运资金平价发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但XYZ公司年末未计提债券利息。
(3)2006年10月31日,XYZ公司清查盘点成品仓库发现Y产品短缺40万元,作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2007年1月,查清了短缺原因,其中属于一般经营损失的部分为35万元、属于非正常损失的部分为5万元,由于结账时间在前,公司未在1998年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
(4)2006年1月,XYZ公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆,当月启用并已入账,但当年未计提折旧。XYZ公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用所限为5年,预计净残值为5%。
(5)2007年1月10日,XYZ公司原材料仓库因火灾造成市场上极为短缺的X原材料毁损250万元,XYZ公司于当月按规定进行了相应的会计处理。注册会计师审查后获悉,XYZ公司已采取合理措施寻购Z材料并已与Z材料供应商签订协议紧急购买Z材料,但2007年3月20日为止仍未实际收到Z材料。
要求:
(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述每个事项,A和B注册会计师应提出何种处理建议若需提出调整建议,应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述全部5个事项所提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由。
(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由。
(4)如果XYZ公司只存在上述第(3)、(4)和(5)这3个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的处理建议。假定A和B注册会计师按计划于2007年3月10日完成了全部审计工作。请代A和B注册会计师确定审计报告的类型。如果审计报告包括说明段或强调事项段的,请代为起草。
(5)假定在ABC会计师事务所在向XYZ公司提交审计报告之前,A和B注册会计师通过阅读在公司所在地发行量较大的报刊,发现XYZ公司董事长在该报3月13日所登载的一篇访谈文章中所披露的XYZ公司2006年度净利润比经审计确认的净利润高出30%,为此立即要求XYZ公司治理层及管理层采取措施加以更正,但XYZ公司认为文章刚刊登,立即更正有损公司的形象,并承诺在3个月后的适当时间进行更正。对此,A和B注册会计师应当采取何种措施请代为完成你认为必要的措施。

【参考答案】

(1)
第(1)个事项属于会计估计变更,A和B注册会计师应建议公司在财务报表附注中披露此项会计估计变......

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问答题
在2007年初完成了U公司2006年度财务报表审计业务后,长江会计师事务所及其职员在2007年3—10月间与U公司进行了多方位的合作。2007年11月,U公司决定继续聘请长江会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此,长江会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接U公司的2007年度财务报表审计业务。 (1)项目组A注册会计师的先生2007年5月起承包了一家专卖店,该店专营U公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品; (2)长江会计师事务所的主任会计师B在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇C和D。C于2007年7月起担任U公司的财务经理; (3)E注册会计师的子女在2006年曾担任U公司的总经理秘书,但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商; (4)2007年6月,长江会计师事务所与U公司签订协议,协议约定从2007年12月起,U公司向长江会计师事务所提供1000万元资金,由该所全权代理U公司的股票买卖业务。 (5)2007年7月,为购买办公用房,长江会计师事务所按正常条件请U公司出面担保,从F银行取得了金额为500万元的10年期的借款。 (6)2007年8月,为提高财务工作质量,U公司开展了内部审计业务,在取得长江会计师事务所同意后,聘请了该所的C注册会计师对内部审计工作进行业务指导。 要求:单独考虑上述每种情况,指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的,指出其能否参加审计小组,或在采取何种措施后方可加入审计小组;涉及会计师事务所的,指出能否承接审计业务,或在采取何种措施后方可接受该审计业务。