单项选择题

甲注册会计师负责审计ABC公司2011年度财务报表。在运用重要性水平时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
依据财务报告编制基础，以下关于重要性概念的理解不正确的是（）。

A．如果错报金额低于整体重要性水平时，则表明该错报不重大
B．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
C．如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
D．判断某事项对财务报表使用者是否重大是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

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问答题

ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委托，负责审计上市公司X公司2011年度财务报表。甲和乙注册会计师确定的X公司2011年度财务报表整体的重要性水平为100万元。相关资料如下：资料一：考虑到X公司部分存货的特殊性质，ABC会计师事务所决定从社会上聘请专家加入项目组，以协助甲和乙注册会计师确定存货的数量。资料二：基于X公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，甲注册会计师获取了X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单与X公司的账务记录之间的差异进行调节。资料三：乙注册会计师对2011年度主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。其中，A产品的部分销售业务摘录如下(金额单位：万元)：资料四： (1)经乙注册会计师对A产品销售业务的审计，确认X公司通过提前跨期确认A产品的主营业务收入，导致其2011年度主营业务收入被高估了30万元。乙注册会计师提请X公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X公司2011年度未经审计的利润表中列报的主营业务收入发生额为10015万元。由于超额完成了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了100.15万元业绩奖。要求： (1)针对资料一，甲和乙注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 (3)针对资料三提供的2011年1-11月份的销售情况，确认X公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。 (4)假定只存在资料四所述情况。甲和乙注册会计师认为30万元错报不属于重大错报，决定对X公司2011年度财务报表发表无保留意见，并拟在审计报告的意见段后增加其他事项段对资料四中情况进行披露。请指出你能否同意甲和乙注册会计师的做法，简要说明理由。

问答题

X公司主要经营小型机电产品的生产与销售，ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表实施审计，并出具了无保留意见审计报告。2011年，ABC会计师事务所再次接受X公司的审计委托，继续指派甲注册会计师担任该项审计业务的项目负责人。按照双方的约定，外勤审计工作于2012年3月1日至10日进行，并于3月15日向A公司提交审计报告。资料一： (1)编制审计计划前，甲注册会计师及项目组成员了解了X公司及其环境，并将营业收入的发生认定和应收账款项目的存在认定评估为重大错报风险高的审计领域。 (2)为应对评估的重大错报风险，甲注册会计师决定将函证程序作为重要的实质性程序，对抽取的所有样本均以积极的方式实施函证。 (3)受市场竞争影响，X公司所属行业2011年销售量比上年普遍下降。为巩固市场份额，X公司在2011年销售价格与上年持平的前提下，从年初开始向顾客提供免费商品运输，期望此举能提升10%的销售量。 (4)下半年，为推动产品的更新换代，X公司2011年开始按全年正常赊购量的50%向所有顾客推荐新产品，并在销售合同中对新产品增加了6个月内无条件退货的新条款。资料二： X公司编制的应收账款账龄分析表及坏账准备的余额摘录如下(金额单位：万元)：资料三：审计项目组成员从X公司2011年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了甲注册会计师的关注(货币单位：元)：要求： (1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，必要时采用分析程序，指出资料二中应收账款及坏账准备资料存在哪些明显的不当之处，并简单说明理由。 (2)针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表中。

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