问答题

X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解,X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。其他相关资料如下:
资料一:X公司2011年度未审利润表及2010年度已审利润表如下:
金额单位:万元
项 目 2011年度(未审数) 2010年度(审定数)
一、营业收入 104300 58900
减:营业成本 91845 53599
营业税金及附加 560 350
二、主营业务利润 11895 4951
加:其他业务利润 40 56
减:销售费用 2800 1610
管理费用 2380 3260
财务费用 180 150
三、营业利润 6575 (13)
加:投资收益
补贴收入 980
减:营业外支出 260 300
四、利润总额 7395
减:所得税(税率25%) 800 (163)
五、净利润 6595 (163)
资料二:X公司2011年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下:
金额单位:万元
月 份 营业收入 营业成本(毛利率)
1(异常) 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12(年底大额异常) 18900 15139
合计 104300 91845
要求:(1)为确定重点审计领域,CPA拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;对资料二分析后,指出营业收入和营业成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程)
(2)CPA在了解X公司销售与收款循环内部控制后,准备对X公司销售业务的内部控制进行测试,以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。

【参考答案】

(1)在实施分析程序后,确定以下重点审计领域:
①营业收入,因为2011年较2010年收入增长(104300-......

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问答题
甲公司为一家非金融类上市公司,2010年,ABC会计师事务所在审计过程中就金融资产转移相关的会计处理与公司治理层进行沟通: (1)2010年10月1日,甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当日的市价出售给乙公司,取得价款3200万元,同时与乙公司约定,2011年7月1日,甲公司将该股票回购,回购价按照当日股市的收盘价计算,甲公司终止确认该项金融资产,同时确认投资收益200万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。2010年9月末,该股票的公允价值为3100万元。 (2)2010年11月10日,甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行,出售的价款560万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定,在应收乙公司货款到期无法收回时,中国工商银行不能向甲公司追偿,甲公司终止确认应收账款,出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。 (3)2010年12月6日,甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现,取得贴现的金额是1980万元,同时,与银行约定,若银行到期无法收回票据款,甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位,认为由于近年大规模扩张,多个项目处于亏损,估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据,并将贴现息20万元计入当期损益。 (4)2010年12月15日,甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司,出售价款812万元,已于当日收存银行。当日,甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业),该期权的行权日是12月31日,行权价是824万元,甲公司根据历史经验,经咨询专家意见以后判断,在行权日,该项权益工具投资的公允价值为814万元,甲公司终止确认该项权益工具投资。 (5)2010年12月31日,由于资金紧张,甲公司决定将持有的债券出售给丙公司,取得的价款是5100万元,同时,与丙公司签订了协议,甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。该债券系甲公司2009年12月31日按照面值5000万元购入,票面利率为3%,每年末付息。甲公司将其分类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产,确认资产处置损益100万元。 [要求] 逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确,并简要说明理由;处理不正确的,请说明正确的处理思路。