问答题

A上市公司于2014年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80％的股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下。(1)2014年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司80％的股权。A公司共发行了2000万股普通股以取得B公司1000万股普通股。(2)A公司每股普通股在2014年3月31目的公允价值为18元，B公司每股普通股当日的公允价值为36元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。(3)2014年3月31日，除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，A、B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。(5)B公司的有关股东在合并过程中已将其持有的股份转换为对A公司股份。(6)A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示。
要求：(1)编制A公司购买日的会计分录，并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。(2)判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由；如果属于，则计算B公司的合并成本；如果不属于，则计算A公司的合并成本。(3)编制购买日A公司合并财务报表中的相关调整抵销分录。(4)编制A公司2014年3月31日合并资产负债表。

【参考答案】

正确答案：(1)借：长期股权投资(2000×18)36000 贷：股本 2000 资本公积一股本溢价 34000 合并后......

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问答题

甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响。(1)2014年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元，一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10％的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。(2)2014年7月1日至2014年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70％，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70％。2014年年末，该10％的股权投资的公允价值为18000万元。(3)2015年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：①投资性房地产账面价值40000万元(其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元)，公允价值90000万元；②交易性金融资产账面价值1900万元(其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元)，公允价值2000万元；③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元)，公允价值3000万元。2015年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10％的股权投资的公允价值仍然为18000万元。要求：(1)分别两种情况，编制2014年7月1日有关股权投资的会计分录。(2)分别两种情况，编制2014年末有关股权投资的会计分录。(3)分别两种情况，编制2015年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2015年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。(4)分别两种情况，编制2015年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。(5)分别两种情况，计算2015年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

问答题

A公司2013年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。(1)2013年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15000万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80％的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2013年4月30日。B公司经评估确定2013年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60000万元。(2)A公司该并购事项于2013年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年6月30日发行，当日收盘价为每股3．5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2013年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2013年6月30日的账面价值为33030万元[股本15000万元、资本公积8000万元、其他综合收益1000万元(全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益)、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元]，公允价值为65100万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额见下表(单位：万元)：(3)B公司2013年7月至12月实现净利润12500万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额1000万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额200万元，当年其他所有者权益变动300万元(已考虑所得税影响)，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(4)2014年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79530万元，其中2014年实现净利润30000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额2500万元。(5)2015年3月，A公司与另一子公司(C公司)协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2015年3月31日评估价值120000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股6000万股，按规定为每股20元，该并购事项于2015年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为123000万元。B公司个别财务报表中2015年上半年实现的净利润为20000万元，前年购入的可供出售金融资产于2015年5月全部出售。(6)其他资料：上述公司适用的所得税税率均为25％，盈余公积的计提比例均为10％。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9％，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。不考虑其他因素，要求：(1)确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80％股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。(2)编制A公司2013年6月30日个别报表中投资的会计分录及合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。(3)计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。(4)计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。(5)确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

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