问答题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:
(1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年 12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。
(2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元):
项目 账面原价 累计折旧 公允价值
存货 300 - 500
固定资产 1000 500 600
小计 1300 500 1100
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 20×7年对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。
(3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
(4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利 100万元。
(5)20×7年5月10日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
(6)20×7年11月1日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
(7)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。
(8)20×7年度,丙公司实现净利润400万元。
(9)20×8年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于20×8年3月1日提出的 20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
(11)20×8年,丙公司发生净亏损600万元。
(12)20×8年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
(13)20×9年3月20日,甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1930万元,已存入银行。
要求:
1.确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”;

【参考答案】

编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
借:银行存款 1930
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问答题
编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵消调整分录: ①内部固定资产交易的抵消 借:营业收入 (877.50 1.17)750 贷:营业成本 600 固定资产——原价 150 借:固定资产——累计折旧 [150÷5×(6 12)] 15 贷:管理费用 15 借:递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75 贷:所得税费用 33.75 借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额) 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 877.50 ②内部存货交易的抵消 借:营业收入 (1000×2)2000 贷:营业成本 2000 借:营业成本 [200×(2-1.6)]80 贷:存货 80 借:递延所得税资产 (80×25%)20 贷:所得税费用 20 借:应付账款 2340 贷:应收账款 2340 借:应收账款——坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 借:所得税费用 (20×25%)5 贷:递延所得税资产 5 ③将乙公司账面价值调整为公允价值 借:固定资产 100 贷:资本公积 100 借:管理费用 (100 20) 5 贷:固定资产——累计折旧 5 ④将成本法调整为权益法 子公司调整后的净利润=1000-将乙公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80=780(万元)(不考虑所得税问题) 借:长期股权投资 (780×80%)624 贷:投资收益 624 借:投资收益 (100×80%)80 贷:长期股权投资 80 借:长期股权投资 (50×80%)40 贷:资本公积 40 借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 40 调整后的长期股权投资=6000+624-80+40=6584(万元) ⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借:股本 4000 资本公积——年初 (1600+100)1700 ——本年 50 盈余公积——年初 100 ——本年 100 未分配利润——年末 (300+780-100-100)880 商誉 (6584-6830×80%)1120 贷:长期股权投资 6584 少数股东权益 (6830×20%)1366 注:6830=4000+(1700+50)+(100+100)+880 ⑥编制2009年甲公司合并报表投资收益与利润分配的抵消 借:投资收益 (780×80%)624 少数股东损益 (780×20%)156 未分配利润——年初 300 贷:提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润——年末 880