单项选择题

下列说法中，正确的是( )。

A．公允价值在计量时应分为三个层次
B．结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C．企业发行分离交易可转债时确认了其他资本公积，认股权持有人到期没有行权的，应将其他资本公积转入当期损益
D．子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应该冲减未分配利润
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问答题
考核股份支付＋可转债＋合并报表 甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009～2010年发生了如下交易或事项： (1)为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2009年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元(授予日市价)之后的金额。 甲公司实际发生的情况为： ①2009年净利润同比增长率为8.5%，没有达到可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2009—2010年两年平均净利润预计将增长9.2%。预计2010年将有5个受激励人员离职。 ②2010年净利润同比增长率为10.8%，2009～2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，达到可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。 ③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。 ④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为4元；2009年12月31日为6元；2010年12月31日为7.8元。假设科研人员薪酬均费用化，计入当期管理费用；不考虑相关税费。 甲公司对该股权激励业务会计处理如下： ①2009年1月1日，未进行账务处理； ②2009年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元； ③2010年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元； ④2011年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。 (2)甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元(已扣除发行费用)。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为25，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为1股股份，每股面值1元。 发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如下： 项 目 复利现值系数 项目 年金现值系数 (P S，2%，3) 0.9423 (P A，2%，3) 2.8839 (P S，8%，3) 0.7938 (P A，8%，3) 2.5771 (3)甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司(此前甲公司与乙公司不存在关联关系)。2010年1月1日，甲公司发行自身普通股500万股给乙公司的原股东(丙公司)，取得乙公司60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为6.500万元，可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。 2010年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元(不含增值税)，销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。 甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。 [要求] (1)根据上述资料(1)，分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确(分别注明会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)根据上述资料(2)，将发行债券的有关指标填列下表。 发行可转换公司债券有关项目金额计算表 日期 项目 金额 计算过程 2010年1月1日 债券负债成分公允价值 债券权益成分公允价值 2010年12月31日 当年应确认的利息费用 当年应确认的应付利息 (3)根据资料(3)，不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的金额(答案中的金额单位用万元表示)。 报表项目 母公司报表金额 子公司报表 合并报表金额 长期股权投资 — 应付账款 — 应收账款 — 商誉 — — 递延所得税资产 — — 营业收入 — 营业成本 — 所得税费用 — — 销售商品、提供劳务收到的现金 — 购买商品、接受劳务支付的现金 —
问答题
考核追溯调整法与未来适用法的运用 甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务： (1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。 2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：2008年12月31日为4800万元；2009年12月31日为5400万元；2010年12月31日为5300万元。 假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。 (2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。 2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。 (3)2010年12月31日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元(按面值购入)，期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理： 借：可供出售金融资产——成本 1090 贷：持有至到期投资 1000 投资收益 90 甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。 [要求] (1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。 (2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。 (3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额” 投资性房地产业务在2010年会计报表中列示的金额 报表项目 2010年资产负债表年初数 2010年利润表 2010年 2009年 投资性房地产 — — 递延所得税负债 — — 盈余公积 — — 未分配利润 — — 营业收入 — 营业成本 — 公允价值变动收益 — (4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。 (5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。 (6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
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