问答题

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。甲公司2014年度财务会计报告于2015年4月30日经批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
(1)甲公司2015年1月1日至2015年4月30日之间发生如下事项。
①甲公司于2015年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。
该业务系甲公司2014年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元(不含税，下同)，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于2014年3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2014年12月31日仍未付款。2014年末甲公司对该项应收账款按10%提取坏账准备。
②甲公司2015年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2014年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
③甲公司2015年3月15日收到C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系甲公司2014年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2014年12月10日C公司支付货款。
④2015年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系甲公司与D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在2014年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
⑤2015年3月15日甲公司与E公司签订协议，E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司，价款为10000万元。
⑥2015年3月7日，甲公司得知债务人F公司2015年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有80%不能收回。
该业务系甲公司2014年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，产品成本200万元。在2014年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。
⑦2015年3月20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万股(每股面值为1元)。
(2)2015年4月1日，甲公司总会计师对2014年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2014年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为130万元；其余100件没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：
借：资产减值损失 1400
贷：存货跌价准备 1400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2014年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
贷：库存商品 80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
资本公积 23
③2014年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，
甲公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产 536
累计摊销 80
贷：无形资产 580
银行存款 36
要求： 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2014年所得税汇算清缴尚未完成，2014年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2015年对该公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司2014年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为53000万元，A公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。 2014年度，甲公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 3600 贷：累计折旧 3600 (2)2014年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，按直线法摊销。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。 甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 10000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 450 贷：累计摊销 (18000/30×9/12)450 (3)2014年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1500万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100台库存商品(账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2014年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的上述100台库存商品至2014年末已出售40台。 2014年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资—损益调整 6 (4)2014年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为60万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2015年3月1日将所售商品购回，回购价为108万元(不含增值税额)。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。(注：根据国税函[2014]875号) 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税(销项税额)] 7 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 (5)2014年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①2014年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，需双倍返还定金。 2014年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。 ②2014年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2015年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。 2014年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价恪每件0.7万元计算的市价总额为210万元。 假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。 因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，甲公司2014年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 (6)甲公司的X设备于2011年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2013年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。 2014年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2014年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下： 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 (7)2014年6月18日，甲公司与P公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，售价为1000万元(同公允价值)。同日，双方签订租赁协议，约定自2014年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。 甲公司于2014年6月28日收到P公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：库存商品 800 应交税费—应交增值税(销项税额)170 递延收益 200 借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30 (8)2014年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值(等于售价)1000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2015年7月1日，甲公司自R公司同购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2014年12月1日收到R公司支付的商品货款。 税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费—应交增值税(销项税额)170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 要求：对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司处理是否正确，并对会计差错进行更正。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)