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M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。
假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。
要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；
(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

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【参考答案】

(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录。借：长期股权投资——乙公司(成本) (24500×60%) 147......

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甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年度财务报告于 2007年3月31日经董事会批准对外报出，2006年度的所得税汇算清缴工作于2007年2月28日完成。注册会计师在2007年2月15日对甲公司2006年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：(1)出于2005年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2006年初，公司董事会决定自2006年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2005年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2005年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。2005年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。(2)2005年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2005年度、2006年度，ABC公司均实现净利润 680万元。2005、2006年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和 180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为33%。对于此项投资，甲公司在 ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，来调整投资成本。(3)2006年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定；该开发项目应于2007年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至2006年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。2006年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2006年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2006年12月25日向X公司支付上述设备款 500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至2006年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。甲公司已于2006年末将该合同的总价款2 000万元确认为2006年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。(4)2005年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2005年末，该固定资产尚可使用?年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。(5)2003年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2006年l0月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2006年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。(6)2007年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2006年11月销售给丙公司，销售价格为400万，成本为250万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2007年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在2007年初至2007年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：(1)甲公司2006年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2006年末尚无结果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2003年5月向银行借人，于2006年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2006年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2006年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上诉至二审法院。至 2006年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)(3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2006年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失；甲公司已于2007年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2006年调整之前的利润表如下页所示：其他假定：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2006年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5)不考虑2006年度盈余公积的计提。要求：(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。(3)计算确定2006年度甲公

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AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%，2004年的财务会计报告于2005年4月30日经批准对外报出。2004年所得税汇算清缴于2005年4月30日完成。2004年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，假定税法规定可按应收账款余额5‰计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。(1)AS公司2004年1至11月份的利润表如下：(2)AS公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：①12月1日，AS公司向B公司销售产品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元。AS公司于当日发货100台，同时收到B公司支付的部分货款1000万元。12月28日，AS公司因该产品的包装质量问题同意给予B公司每台1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。②12月1日，AS公司与C公司签订一份大型设备的销售合同。合同主要条款如下：AS公司向C公司销售大型设备并负责安装，合同总价款为2340万元(含增值税税额)；C公司在AS公司交付设备时支付合同总价款的60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。AS公司于12月5日将该设备运抵C公司，C公司于当日支付货款。AS公司发出的设备的实际成本为1500万元，预计安装费用为80万元。安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用60万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。③12月1日，为一项已经签订修理合同的劳务支付修理费用90万元。该合同为AS公司 2004年4月1日接受一项修理合同，期限2年，合同收入为300万元(含增值税)，分三年等额支付。估计总成本为180万元，2004年已支付70万元，估计2006年将发生成本20万元。2004年已确认收入112.5万元，已结转成本67.5万元。采用对已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法。④12月31日，经独立的软件技术人员测量，AS公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“劳务成本”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。⑤12月3日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款产品时回收的旧款产品，每台旧款产品的收购价格为0.02万元。商品已经发出。12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。⑥12月29日，AS公司销售产品1000台，价款为每台5.52万元，货款已全部收存银行。成本为每台4.2万元。⑦12月29日，AS公司采用账龄分析法计提坏账，2004年新增加应收账款1000万元，计提坏账准备为150万元。(3)2005年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：①2004年1月，AS公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方法运用于2004年及以后年度发生的经济业务。2005年1月发现在2003年只发生一项纳税调整事项，即公司于2003年年末计提的存货跌价准备500万元。该减值准备金额至2004年12月31日未发生变动。②2005年1月18日发现一项重大差错。2004年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，2004年度对此项无形资产未进行摊销。③2005年2月10日发现一项重大差错。2004年8月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用1350万元，播放时间为2004年10月～2004年11月。AS公司于2004年9月支付上述费用计 1350万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2004年10月起的4年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。④AS公司于2005年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。该业务为AS公司2004年3月销售给A企业的产品，价款为135万元(含增值税额)并于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，到2004年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。⑤AS公司2005年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为AS公司2004年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2004年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。⑥AS公司2005年3月15日收到C公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为AS公司2004年11月10日销售给C公司的产品，价款200万元，增值税率17%，产品成本160万元，2004年12月31日仍未收到货款，年末按10%计提了坏账准备。⑦2005年2月7日，经法庭二审判决，AS公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。该事项为AS公司与C公司签订供销合同，合同规定AS公司在2004年9月供应给C公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求AS公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在10月31日经法庭一审判决，AS公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不服继续上诉。AS公司2004年10月31日确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。⑧2005年3月15日AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给 AS公司，价款为10000万元。(4)2005年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照2004年净利润(调整后的)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金；分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。要求：(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中资产负债表日后事项发生的交易和事项进行会计处理。(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。(4)编制计提盈余公积的会计分录(5)编制2004年度利润表。