注册会计师王某受托审计ABC公司截至2017年12月31日年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究，并决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序，该注册会计师认为2017年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了委托人编制的应付账款明细表。在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序？

【参考答案】

（1）应实施以下实质性测试程序： 1、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。 2、函证......

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